| 第五章 审计目标与审计范围 一、内容简述
本章属于审计基本理论中的重要内容。除考客观题外，出题专家常常将本章的“认定和审计具体目标”与第6章的“审计证据”，第10-14章重要会计报表项目的“实质性测试程序”结合起来考简答题甚至综合题，即“认定→具体审计目标→程序→证据”出题模式。
本章内容分两部分，第一部分是审计目标，主要内容包括：审计总目标、五大认定、九个具体审计目标、实现审计总目标的三个审计阶段；第二部分是审计业务约定书，主要内容包括：审计业务约定书的概念、签订审计业务约定书前应做的工作、审计业务约定书的十二条内容和审计范围。
本章涉及《独立审计具体准则第2号——审计业务约定书》
重难点有：五大认定概念理解；五大认定与九个具体目标的关系；审计业务约定书的知识点。
二、最近五年考题分值分布
年份 单项选择题 多项选择题 判断题 简答题 综合题 合计
题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数
2000 2 3 3
2001 1 1 0.4 3 4
2002 1 1 2 1.5 1 1.5 0.6 3 7
2003 0
2004 0
三、本章考点讲解
（一）我国独立审计的总目标（教材P85第2段）
根据《独立审计基本准则》第四条规定，我国独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。一方面是因为注册会计师审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表；另一方面，会计报表的使用者希望注册会计师为会计报表的“合法性和公允性”做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。
根据《独立审计具体准则第7号——审计报告》（2003年7月1日修订后）第四条：“注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。”由此可见，审计的总目标是注册会计师对会计报表整体的综合评价，而不是对会计报表整体中某一报表或某一报表一部分信息的“意见”，因为不同的会计报表使用人对会计报表往往有各自的利益，注册会计师对会计报表发表的意见应能满足不同会计报表使用者的判断或决策。
（二）注册会计师审计目标与被审计单位管理当局的认定
1、认定的概念：所谓认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。（教材P85倒数第一段）
2、审计目标与认定的关系
审计目标与被审计单位管理当局的认定是密切相关的，因为注册会计师审计的目标是对被审计单位会计报表是否合法、公允发表意见。注册会计师为了发表意见，就必须有充分、适当的审计证据，为了收集充分适当的审计证据就要实施必要的审计程序，之所以采取某种审计程序是为了实现某种审计具体目标，而审计具体目标是由审计总目标和被审计单位管理当局的认定来决定的。可见，审计目标与认定是相关的。审计目标实际上是对被审计单位会计报表的认定进行再认定。
反过来讲，认定+总目标——→具体目标——→审计程序——→审计证据——→认 定
（9个） （6种） （4种） （五类）
——→审计总目标”
（三）五类认定的含义及各自解决的问题（教材P87—88）
1、存在或发生的认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。
如果在12月31日资产负债表中所列的各项资产、负债、权益实际上不存在，则说明资产负债表会计报表项目的余额被高估了，需建议管理当局调减；如果截止至12月31日利润表所列的收入、费用没有发生，则说明利润表当期所列收入或费用被高估，需建议管理当局调减利润表相应的金额。 因此，存在或发生认定解决的是会计报表（包括资产负债表和利润表）项目数据的高估问题。那么注册会计师针对会计报表项目数据的高估问题应当怎样审查呢？是顺查还是逆查呢？很显然，会计报表数据高估，那就应该从会计报表数据下手，找到对应的明细账再追查到原始凭证（即逆查）才可查出高估。 2、完整性认定是指：在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。
如果不是都列入了，说明有的交易和项目被漏记了，最终体现在会计报表项目数据被低估了，注册会计师应提请管理当局调增会计报表项目的金额。可见，完整性认定解决的是会计报表项目数据被低估的问题。 在“存在或发生”认定中我们讲到过审查会计报表项目数据高估，注册会计师采用逆查方法，即从明细账追查到原始凭证，那么，审查会计报表项目数据低估则应采用顺查方法，即从交易和事项发生的原始凭证追查到其是否记入相应的明细账，如果没有记入，说明已发生的交易或事项在账面上被漏记了或低估了。 3、权利和义务认定是指：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。
这一认定解决的是资产和负债的所有权问题。 4、估价或分摊认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。
这一认定涉及会计报表项目：
（1）总值估价；
（2）净值估价；
（3）计算准确性；
（4）管理当局会计估计的合理性。 5、表达与披露认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。
以上这五类认定中考试最重要的“存在或发生”和“完整性”。
（四）教材表5-2中五大认定、一般审计目标和项目的实质性测试程序
管理当局认定 具体审计目标
一般审计目标 特 征
1、总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。报表总体上是否合理，如果不合理，说明其他8个一般审计目标中一个或几个存在问题。
存在与发生 2、真实性 是否高估
完整性 3、完整性 是否低估
权利和义务 4、所有权 是否拥有所有权，是否受留置权限制
估价或分摊 5、估价 所列金额均经正确估价和计量，总值、净值、计价是否正确
6、截止 入账时间是否正确，有无提前或推迟确认。
7、机械准确性 有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的是否正确性。
表达与披露 8、披露 账户余额和相应的披露要求是否正确。
9、分类 每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。 根据上表，我们可以得出以下结论： 1、五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点； 2、证实九个具体审计目标需要注册会计师收集相应的审计证据，如何收集这些审计证据，需要在业务循环实质性测试中进行。 （五）审计三个阶段分别做哪些审计工作（教材内容，需要掌握）（教材P90） （六）审计业务约定书（教材P91） 1、含义（重点掌握）
【注意】（1）会计师事务所与委托人签署的；（2）审计业务约定书的性质是书面合约，因违反合约对他人造成损失时可能会被追究违约责任。 2、会计师签约前应做的工作。（教材P92） 3、审计业务约定书的内容（教材P93） 四、经典考题讲解
例1： (2002年单选题)甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是( )。
A.总体合理性 B.估价或分摊
C.存在或发生 D.完整性
【答案】C 例2：(2001年单选题)管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是( )。
A.存在或发生 B.权利和义务
C.表达和披露 D.估价或分摊
【答案】D 例3：(2002年多选题)根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有( )。
A.高效优质地为被审计单位服务
B.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告
C.对在执业过程中获悉的商业秘密保密
D.确保审计收费的合理性
【答案】B、C 例4：（2002年多选题）在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括( )。
A.执行同类审计业务的经验 B.重要性和审计风险
C.独立性 D.能否保持应有的职业谨慎
【答案】A、C、D 例5：(2001年简答题，7分)下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标，和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷上所附表格的适当位置填列： (1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局的认定；
(2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。
一般审计目标 应收账款相关审计目标
总体合理性 A.应收账款以其账面价值在资产负债表内列示
真实性 B.应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重 大错报
完整性 C.年末销售截止是恰当的
所有权 D.应收账款已恰当地按客户名称予以分类
估价 E.应收账款总账余额与各明细账余额合计一致
截止 F.所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款
机械准确性 G.所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备
披露 H.资产负债表日，所有已记录的应收账款存在
分类 I.所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司
管理当局认定 一般审计目标 应收账款相关审计目标
总体合理性
真实性
完整性
所有权
估价
截止
机械准确性
披露
分类 五、同步强化练习题
(一)单项选择题
1.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（ ）
A．存在或发生 B．完整性
C．估价或分摊 D．表达与披露 2.注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的( )认定。
A.存在或发生 B.完整性
C.估价与分摊 D.表达与披露 3.在签订审计业务约定书之前，应当对事务所的专业胜任能力进行评价。评价的内容应包括下列各项中除( )外的全部各项。
A.执行审计的能力 B.会计师事务所的独立性
C.保持应有谨慎的能力 D.助理人员 4.下列认定中，与利润表组成要素无关的是( )。
A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定
C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定 5.下列各项( )是为了实现一般审计目标中所有权目标。
A.所记录的有价证券确实存在 B.存货是否有充作抵押物的
C.账簿记录与会计凭证一致 D.所有发生的销售已恰当记录 6.下列各项根据机械准确性目标运用于存货项目审计目标的是( )。
A.存货明细账合计数与总账一致 B.存货的跌价损失是否已抵减
C.年末存货截止是否恰当 D.存货的转让是否已作揭示 7.下列各项( )是为了实现一般审计目标中总体合理性目标。
A.年末销售截止是恰当的
B.购货引起的借贷在同一会计期间记录
C.销售成本看来是合理的，没有重要错报
D.累计折旧计提的预计使用年限是恰当的 8．注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润的收入项目。被审计单位管理当局违反的“认定”属于（ ）
A．存在或发生 B．完整性
C．估价或分摊 D．表达与披露 (二)多项选择题
1．下列各项中，属于“完整性”认定的是（ ）
A．资产负债表所列的存货均存在并可供使用
B．资产负债表所列的存货包括了所有存货交易结果
C．当期的全部销售交易均已登记入账
D．期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 2．有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ ）
A．“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关
B．“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关
C．“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素吸关
D．“估价或分摊”认定只与利润表组成要素吸关 3.签署审计业务约定书前，注册会计师应就( )等约定事项进行商议。
A.委托目的 B.审计目标
C.审计范围有无限制 D.审计收费 4.审计实施阶段的主要工作有( )。
A.控制测试 B.初步评价重要性和审计风险
C.实质性测试 D.整理、评价收集到的审计证据 5.对于( )报表项目，注册会计师应侧重验证其“真实性”。
A.存货 B.销售收入
C.应收账款 D.现金 6.会计师事务所在签署审计业务约定书之前应做的工作有( )。
A.明确审计业务的性质和范围
B.了解被审计单位基本情况
C.商定审计收费
D.明确被审计单位应协助的工作 7.注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到( )。
A.全部存货及销售成本合理
B.存货主要种类和估价基础已揭示
C.存货项目的账存数与实存数一致
D.存货的抵押已作揭示 8．在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括（ ）
A．业务性质、经营规模和组织结构
B．经营情况和经营风险
C．以前年度接受审计的情况
D．财务会计机构及工作组织 (三)判断题
1.我国独立审计的总目标是对会计报表的合法性和公允性发表意见,其中合法性是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则规定。( 2.“存在或发生”认定要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏了，并不涉及会计报表的金额。( 3.被审计单位应协助注册会计师的工作，包括不仅应提供审计所需的资料、积极配合注册会计师的询问，而且在适当的地方还可代编工作底稿。( 4.审计业务约定书，既可采用书面形式，也可采用口头形式。( 5.随着商品经济的发展，注册会计师的审计业务也不断扩大，但会计报表审计始终是审计业务的基础，其他审计业务只是会计报表审计的延伸和发展。( 6.会计报表的审计范围也就是与会计报表有关的资料。( 7.我国独立审计的总目标也就是审计的一般目的，即对被审计单位的会计报表发表审计意见。( 8.当注册会计师发现会计报表可能存在错误或舞弊时，必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。( 9.审计业务约定书的内容和格式，可因被审计单位不同而有所不同。( 10．注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。（ ） (四)简答题
1.会计师事务所签订审计业务约定书时，为什么要考虑自身专业胜任能力和能否保持独立性? 2.简述签署审计业务约定书间，应了解的被审计单位的基本情况？ (五)综合题
1.XYZ股份有限公司委托ABC会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：XYZ股份有限公司
乙方：ABC会计师事务所
甲方委托乙方对甲方2001年度会计报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方2001年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现
金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其它必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、甲方的责任与义务
1.为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其它有关资料。
2.为乙方委派的注册会计师提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。
3.按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。 三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 四、审计收费
按《×××收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所用的工作时间确定，预计收取人民币×××万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的××％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、约定书的有效期间
本审计业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2001年×月×日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。 六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
七、甲乙双方对其它事项的约定
甲方：XYZ股份有限公司 乙方：ABC会计师事务所
(签章) (签章)
代表：(签章) 代表：(签章)
2001年×月×日 2001年×月×日 【要求】
(1)上述审计业务约定书中存在的问题。 (2)重新起草审计业务约定书。
2.下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序及所获审计证据的类型，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。
审计项目名称 审计目标(数字) 审计程序(字母)
投资 (1)投资的存在性。(2)投资的计价准确。(3)在资产负债表日，投资项目的分类反映恰当。 A.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进行正确的会计处理。B.抽查投资交易记录原始凭证，证实有关赁证是否已预先编号。C.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券。E.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。F.将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。
应收账款 (4)在资产负债表日，应收账款记录完整。(5)资产负债表日应收账款余额正确。(6)应收账款看来总体合理。(7)会计报表中，应收账款分类反映恰当。(8)在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款具有法定收款权。 A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。C.按计提坏账准备的范围，标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。D.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户。E.检查货运文件是否连续编号，作废的文件是否盖章注销。F.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押。G.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单
固定资产 (9)被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。(10)在资产负债表日所有在册固定资产均存在。(11)在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量 A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。D.审查固定资产契约和保险单据。E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已计入恰当的会计期间。F.确定所有机器设备均已保险。G.实地检查所有主要的机器设备 审计证据类型：
1.实物证据
2.书面证据(内部)
3.书面证据(外部)
4.书面证据(注册会计师亲自编写)
5.口头证据
6.环境证据 审计目标
审计程序
审计证据类型
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