| 第六章 审计证据与审计工作底稿 一、内容简述
本章属于审计基本理论中的重要章节，也是注册会计师审计实务的理论基础，因为注册会计师审计过程就是收集审计证据，记录于审计工作底稿，发表审计意见的过程。本章主要考客观题，如果考简答题，就很有可能将审计证据的种类和取证方法与第五章的认定和具体审计目标结合起来，如果考得更深一些，会把“认定→具体审计目标→程序→证据”融入到第10—14章的某一业务循环的审计实务中，使审计基本原理与审计实务充分结合。
本章内容分为两节，第一节是审计证据，主要内容有：
（1）四种类型的审计证据；
（2）六种基本取证方法；
（3）审计证据的两大特征。 第二节是审计工作底稿，主要内容有：
（1）审计工作底稿的三种分类→审计档案的两种分类→审计档案的保管期限；
（2）审计工作底稿的两种获得方式、十大基本要素和三大基本结构；
（3）审计工作底稿的复核。
本章涉及到两个具体审计准则，即《独立审计具体准则第5号——审计证据》和《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》。 本章重难点有：
（1）四种审计证据的含义、获取方法、能证实的具体审计目标和每种审计证据本身的局限性。
（2）监盘、函证和分析性复核三种取证方法。
（3）影响审计证据充分性的因素。
（4）审计工作底稿的复核。
（5）审计档案的保管、保密与调阅。
二、最近五年考题分值分布
年份 单项选择题 多项选择题 判断题 简答题 综合题 合计
题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数
2000 2 2 1 5 7
2001 2 2 1 1.5 1 1.5 5
2002 1 1 1 1.5 2.5
2003 3 3 1 1.5 4.5
2004 3 4.5 4.5
三、本章考点讲解
（一）试据、程序、认定和具体审计目标四者之间的关系（教材P104表6-2）
审计证据按其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四种，在具体讲解这四种审计证据之前，请大家把审计证据的内容与第五章会计报表认定与具体审计目标的有关内容联系起来，也就是要求大家把审计证据的种类以及取证方法放在下面这个框架当中来理解。
证明⑥ 实现⑤ 获取④
认定 具体审计目标 证据 程序
（五类） （九个） （四种） （六种）
教材图5—2 教材表6—1 教材表6—2
注册会计师为了证明会计报表项目的五类认定，要设置九个具体审计目标（以便于收集审计证据），为了实现九个具体审计目标，需要收集四种类型审计证据，为了获取四种类型的审计证据，可采用六种审计程序。
如果大家能把四种类型的审计证据放在“认定→具体审计目标→证据→程序”这个框架中去理解，那么你的复习就比较对路子的了。
（二）四种审计证据的定义、获取的方法、能证实的具体审计目标、存在的局限性（教材P95—98） 1、实物证据
（1）含义：实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。
（2）获取方法：观察或监督
（3）能证明的具体审计目标：真实性、完整性、估价和截止
（4）存在的局限性：对实物资产的所有权和计价需另行审计。 2、书面证据
（1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件而形式的一类证据。
（2）获取方法：除观察或监督外的检查、函证、计算、分析性复核都可。
（3）能证明的具体审计目标：所有9个具体审计目标都可证明。
（4）局限性：不同来源的书面证据证明力不同。 3、口头证据
（1）含义：口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。
（2）获取方法：口头询问
（3）能证实的具体审计目标：除机械准确性外的8个具体审计目标均可证明
（4）局限性：一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相。 4、环境证据
（1）含义：环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。
（2）获取方法：观察、分析性复核
（3）能证实的具体审计目标：只能证明总体合理性的具体审计目标
（4）局限性：不属于基本证据 （三）三种重要的取证方法，即：监盘、函证和分析性复核（重点掌握）（教材P103—104）
1、监盘：
（1）含义：是指注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。
（2）主要运用于：存货监盘、现金盘点。 2、函证：
（1）含义：是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。
（2）主要运用于：
①应收账款（应收票据、其他应收款、预收账款）
②应付账款（预付账款、其他应付款）
③银行存款
④短期投资、长期投资
⑤应付债券、股本（实收资本） 3、分析性复核：
（1）含义：是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。
（2）主要运用于：
①主营业务收入
②固定资产、累计折旧、应付账款
③存货周转率和毛利率分析
④主营业务成本
⑤投资
⑥银行存款 （四）六种审计方法和三种取证过程（教材P106图6-1） （五）注册会计师应当收集充分、适当的审计证据 审计证据的充分性是指注册会计师所需审计证据的最低数量要求，审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可能性，相关性是指与审计目标相关（如果是了解内控或测试内控就要与内部控制相关，如果是实质性测试就要有会计报表认定相关），审计证据的可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 具体地说：这一考点的详细内容有：
1、影响注册会计师所需审计证据数量的因素（教材P99）
2、注册会计师通过控制测试获取审计证据时的相关性（教材P101）
3、注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项（教材P101）
4、审计证据可靠性的比较原则（教材P101）
5、注册会计师收集充分、适当的审计证据时，可以考虑成本效益原则（教材P102） （六）审计工作底稿和审计档案
1、审计工作底稿的分类（教材P108）
审计工作底稿按其性质和作用分为三类，要掌握每一种分类的含义及其包括的典型举例，比如：
（1）针对综合类工作底稿，第一要记清其形成的审计阶段，即审计计划和审计报告；第二要记清其作用，即为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见；第三要记住其典型举例即综合类工作底稿包括审计计划阶段形成的审计业务约定书、审计计划，审计报告阶段形成的审计报告书来定稿、审计总结及审计调整分录汇总表。
（2）业务类工作底稿。第一，形成于审计实施阶段；第二，是注册会计师执行具体审计程序时的记录；第三，其典型举例即预备调查底稿、控制测试底稿和实质性测试底稿。
（3）备查类工作底稿。第一，形成于审计过程；第二，仅具有备查作用；第三，其典型举例中有法律性文件、重要会议记录与纪要，重要经济合同与协议等。 2、审计档案的分类（教材P113）
审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案
（1）永久性档案
①定义：是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案
②由综合类工作底稿和备查类工作底稿。
（2）当期档案
①定义：又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案
②由业务类工作底稿组成。 3、审计档案的保管期限（教材P114）
（1）永久性档案，应当长期保存。若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同。
（2）当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10年。 4、审计档案的保密与调阅（教材P114）
（1）保密制度：对审计档案妥善管理，以保证审计档案的安全、完整。 （2）下列情况可以查阅审计档案
①法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。
②注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。
③不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：
A、被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；
B、基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；
C、联合审计；
D、会计师事务所认为合理的其他情况。
（七）审计工作底稿形成方式、要求、基本要素和基本结构
1、审计工作底稿的形成方式及其要求（教材P110倒数第1行）
（1）注册会计师直接编制而形成的审计工作底稿，对于这类审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容。
（2）注册会计师从被审计单位或其他单位取得的审计工作底稿，对于这类审计工作底稿，注册会计师必须做到：
①注明资料来源；
②实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；
③形成相应的审计记录，注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方可形成审计工作底稿。
2、审计工作底稿的十大基本要素（教材P110第1段和表6-3）
（1）被审计单位名称；
（2）审计项目名称；
（3）审计项目时点或期间；
（4）审计过程记录；
（5）审计标识及其说明；
（6）审计结论；
（7）索引号及页次；
（8）编制者姓名及编制日期；
（9）复核者姓名及复核日期；
（10）其他应说明事项。 3、审计工作底稿的三大基本结构（教材P110）
注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审情况、注册会计师的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。因此审计工作底稿有三大基本结构：
（1）被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额。
（2）审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等。
（3）注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额。 （八）审计工作底稿的复核
1．审计工作底稿的三级复核制度（教材P112倒数第1段）
审计工作底稿的三级复核制度，就是会计师事务所制定的以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 2、进行三级复核（教材P113第1段）
（1）项目经理（或项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。他对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促注册会计师及时个性完善。
（2）部门经理（或签字注册会计师）是三级复核制定中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。
（3）主任会计师（或合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。 3、审计工作底稿复核的基本要求（教材P112倒数第2段）
审计工作底稿的复核是会计师事务所进行审计项目质量控制的一项重要程序，一般说来，复核时应做好下面几项工作：
（1）做好复核记录；
（2）复核人签名和签署日期；
（3）书面表示复核意见；
（4）督促编制人及时修改，完善审计工作底稿。 4、审计工作底稿复核要点（教材P112倒数第3段）
会计师事务所应当建立多层次的审计工作底稿复核制度，而不同层次的复核人可能有不同的复核重点，但就复核工作的基本要点来看，不外乎以下几点：
（1）所引用的有关资料是否翔实、可靠；
（2）所获取的审计证据是否充分、适当；
（3）审计判断是否有理有据；
（4）审计结论是否恰当。
四、经典考题讲解
例1：（2002年单选题）注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（ ）。
A．呈同向变动关系 B．呈反向变动关系
C．呈比例变动关系 D．不存在关系
【答案】A
例2： (2002年单选题)甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。
A.至少保存至2003年2月15日
B.至少保存至2007年2月15日
C.至少保存至2012年2月15日
D.长期保存
【答案】D 例3： (2001年单选题)根据《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是( )。
A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿
B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿
C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿
D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿
【答案】D 例4：（2003年多选题）审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（ ）。
A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核
C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核
D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行
【答案】A、B、C 例5：（2003年判断题）助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与帐面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（ ）
【答案】× 例6：（2001年判断题）注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。(
【答案】√
五、同步强化练习题
(一)单项选择题
1．注册会计师在进行控制测试时，无须考虑的事项是（ ）
A．内部控制是否存在
B．内部控制设计是否合理
C．内部控制执行是否有效
D．内部控制在所审计的会计期间是否一贯
2.会计师事务所于2002年3月完成了ABC公司的审计委托并决定以后不再审计ABC公司，则该会计师事务所对ABC公司2001年年报审计所编制的审计计划，应( )。
A.长期保存 B.至少保存至2011年3月
C.至少保存至2012年3月 D.至少保存至2013年3月 3.一般而言，要证实被审计单位对某项资产“真实性”，注册会计师应获取的审计证据为( )。
A.实物证据 B.书面证据
C.口头证据 D.环境证据 4.作为内部证据的会计记录在( )情况下可靠性较强。
A.在外部流转
B.经注册会计师验证
C.有健全有效的内部控制制度
D.被审计单位管理当局郑重声明保证 5.下列各项中，不是注册会计师判断审计证据是否充分、适当应考虑的主要因素有( )。
A.注册会计师审计经验 B.总体规模与特征
C.审计风险 D.审计过程中是否发现错误或舞弊 6.下列又被称为审计基本证据的是( )。
A.书面证据 B.口头证据
C.实物证据 D.环境证据 7.注册会计师实施函证程序，以确定某项应收账款余额的正确性。这一程序属于( )。
A.交易的实质性测试 B.分析性复核的程序
C.余额的详细测试 D.控制测试程序 8.下列说法正确的是( )。
A.注册会计师要确定某些实物资产是否存在的，应当采用监盘方式取得实物证据证实
B.一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少
C.通过监盘获取的实物证据可以有力证实实物资产表述的恰当性
D.一般而言，口头证据本身并不能证实事物的真相 9.下列关于审计证据与具体审计目标之间关系的论述中，不正确的是( )。
A.机械准确性仅可以通过书面证据加以证实
B.口头证据不能证实机械准确性目标
C.披露目标可以通过书面证据和口头证据加以证实
D.分类目标可以通过实物证据加以证实 10.注册会计师应对询问管理当局的重要内容作成记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。这一证据应作为( )。
A.实物证据 B.书面证据
C.口头证据 D.环境证据 11．有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。
A．注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据
B．注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠
C．注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取书面证据
D．注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据 12．注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其（ ）。
A．发现异常变动的项目
B．印证各项目的审计结果
C．了解被审计单位的财务状况
D．确定抽样审计应有的样本量 13．有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是（ ）。
A．书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱
B．内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
C．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性
D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 14．注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是（ ）
A．审计业务约定书 B．管理当局声明书
C．律师声明书 D．管理建议书 (二)多项选择题
1.下列各项中，属于注册会计师获取的内部证据的有( )。
A.被审计单位持有的购货发票
B.被审计单位编制的银行存款余额调节表
C.被审计单位管理当局声明书
D.被审计单位的内控情况 2.审计风险是影响审计证据充分性、适当性的主要因素，而审计风险又受以下( )因素的影响。
A.被审计单位内部控制制度的健全程度
B.被审计单位的财务状况
C.具体审计项目的重要性
D.管理当局的可信赖程度 3.注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应考虑的主要因素( )。
A.经济因素 B.审计风险
C.具体审计项目的重要性 D.审计过程中是否发现错误或舞弊 4.当存在下列( )因素，注册会计师需要收集更多的审计证据。
A.控制风险较低 B.审计过程中发现存在错误行为
C.重要的审计项目 D.审计证据的相关与可靠程度较低 5.会计师事务所的主任会计师应对审计工作底稿进行( )复核。
A.重大审计调整事项 B.重要的审计工作底稿
C.重要会计账项的审计问题 D.重要审计程序 6.备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的，它包括( )。
A.重要会议记录、经济合同及协议
B.公司章程原件
C.与审计约定事项有关的文件、资料
D.企业营业执照复印件 7.注册会计师通过控制测试获取审计证据时应考虑的属于相关事项的有( )。
A.资产的计价是否恰当
B.内部控制设计是否合理
C.资产在某一特定时日是否存在
D.内部控制执行是否有效 8.实施盘点库存现金的审计程序收取的审计证据可以与库存现金的( )认定相关。
A.权利和义务 B.存在或发生
C.估价 D.表达与披露 9.注册会计师可采用( )审计程序，获取实物证据，以验证被审计单位资产的存在性。
A.监盘 B.观察
C.函证 D.检查 10.下列关于审计工作底稿的表述正确的是( )。
A.永久性档案是那些记录内容相对稳定，对以后各期审计工作都具有使用价值的审计工作底稿
B.审计工作底稿是形成审计结论和审计意见的直接依据
C.审计工作底稿既可以由注册会计师自己编制，也可以从被审计单位或其他单位获取
D.会计师事务所部门经理通常应对审计工作底稿进行详细复核 11.环境证据包括( )。
A.被审计单位的内部控制
B.被审计单位的管理人员的素质
C.各种管理条件和管理水平
D.管理当局的可信赖程度 12.审计证据取舍的标准有( )。
A.内部控制制度的强弱 B.金额大小
C.问题性质的严重程度 D.取证方法 13.注册会计师编制审计工作底稿的基本结构是( )。
A.审计项目名称 B.被审计单位的未审情况
C.审计过程的记录 D.注册会计师的审计结论 14.注册会计师从被审计单位直接取得应收账款账龄分析表，该表若作为审计工作底稿，注册会计师应对该表( )。
A.注明资料来源
B.按审计工作底稿的形成方式，该表可以直接作为工作底稿
C.实施必要的审计程序
D.形成相应的审计记录 15．注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括( )。
A．审计的成本与效益 B．审计风险及具体审计项目的重要性
C．审计经验 D．审计证据的类型与获取途径 16．下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（ ）。
A．被审计单位的设立批准证书、营业执照副本
B．相关内部控制及其调查和评价记录
C．资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录
D．审计报告、管理建议书 17．注册会计师对会计报表审计的审计程序，按其运用目的进行分类，可以分为（ ）。
A．对被审计单位内部控制取得了解的程序
B．控制测试程序
C．实质性测试程序
D．对被审计单位会计报表发表审计意见的程序 (三)判断题
1.为保证审计质量，注册会计师在获取审计证据时就不应因审计成本过高而减少审计程序。（ ） 2. 审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录。( 3.当被审计单位面临财务困难时，其会计报表存在舞弊的可能性增加。( 4.口头证据在一定条件下可以转化为书面证据。比如，注册会计师将被询问人员的口头证据书面化，并要求被询问者签名，则可形成书面证据。( 5.环境证据一般不属于基本证据，所以注册会计师在审计过程中也可以不必获取环境证据。( 6.注册会计师在审计过程中收集的审计证据越多，得出的审计结论就越准确。( 7.若管理当局时常更换会计师事务所，则后任注册会计师所冒的审计风险往往很高，而审计风险是与检查风险成同向变动的，因此，可接受的检查风险越高，即所需实质性测试的审计证据数量越少。这说明，管理当局越是频繁地更换会计师事务所，注册会计师所需的审计证据越少。( 8.注册会计师在审计过程中收集的所有资料，均应列示在审计工作底稿中。( 9.审计工作底稿的资料大都来自被审计单位，因此，审计工作底稿是注册会计师和被审单位共同享有的。( 10.实质性测试程序包括两个部分，即对交易、余额进行详细测试，以及对会计信息和非会计信息进行分析性复核。一般来说，前者是后者的基础，即在具体审计中，一般是先进行交易、余额的详细测试，再实施分析性复核。( 11.采用检查的审计方法只能取得书面审计证据。( 12.在联合审计时，不同会计师事务所的注册会计师可以互相根据需要要求随时查阅审计档案，不得拒绝。( 13.被审计单位2004年末资产负债表中固定资产的账面价值为249万，2005年1月5日注册会计师对固定资产进行盘点，盘点结果为247.5万，则说明被审计单位2004年末资产负债表中固定资产账实不符。( 14.审计证据的相关性通常还受审计证据的来源、及时性和客观性的影响。( 15. 审计过程中，如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为，则注册会计师应增加审计证据的数量。( 16．注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。( 17．当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。( 18．注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。（ ） (四)简答题
1.试分析下列每组审计证据中哪项审计证据更为可靠，为什么?
(1)注册会计师监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表
(2)被审计单位管理当局声明书与律师声明书
(3)银行对账单和注册会计师函证银行的回函
(4)销货发票副本与产品出库单 2.如何理解被审计单位内部控制较好时所形成的内部证据比内部控制较差时所形成的内部证据可靠? (五)综合题
1.判断下表所列的各种审计工作底稿的类型，在“底稿类型”栏内填入“综合类”“业务类”或“备查类”。 审计工作底稿内容 工作底稿类型 审计业务约定书
销货内部控制调查表
材料收发业务流程图
管理建议书
停—走抽样决策表
应收账款函证汇总表
存货盘点标签
持续经营能力审计记录
重要性水平的分配
董事会章程复印件
投入固定资产评估报告
已审报表的总体合理性 2.下面列出了注册会计师对某上市公司主营业务收入的八条审计程序，请按下表的要求，在每条程序后的审计目标栏中选择该程序最能实现的若干项目标，在相应的中画“○”。选项的限制数列于程序后，例如程序D的限定选项为3，即要求在程序D后的中必须且只能画三个“○”。
程序序号 实质性测试程序
A 编制或获取主营业务收入明细表
B 明细表与总账、明细账核对相符
C 比较本期与上期营业收入的数额
D 检查大额本期营业收入的归属期
E 检查有无未经认可的巨额销售
F 检查销货退回是否合规、正确
G 检查外币收入的折算是否正确
H 验明营业收入在会计报表的披露
可实现的一般审计目标
程序的 限定 总体合
序号 选项数 理性 真实性 完整性 估价 截止 机械准确性 披露 分类
A 1
B 2
C 1
D 3
E 2
F 3
G 1
H 2 五、强化练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.【答案】A
【解析】内部控制是否存在，是注册会计师在了解内部控制时应考虑的事项
2.【答案】C
【解析】对永久性档案应当长期保存，若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，则其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。
3.【答案】A
【解析】实物证据是证实实物资产存在性的最有说服力的证据。
4.【答案】C
【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据在健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。
5.【答案】B
【解析】B不是判断审计证据充分性时需考虑的主要因素。
6．【答案】A
7.【答案】C
【解析】A是为了审定某类或某项交易认定的恰当性，而C是为了审定某账户余额认定的恰当性。所以应选C。
8.【答案】B
【解析】注册会计师可以通过实际观察或监盘取得实物证据。实物证据只是证明实物资产是否存在的有力证据，但一般情况下无法证实其所有权及价值状况。一般而言，口头证据本身不足以证明事情的真相，但可以为注册会计师提供一些重要线索，一般需要得到其他证据的支持。
所以A、C、D均不正确。
9．【答案】D
【解析】分类目标仅可以通过书面证据和口头证据加以证实。
10. 【答案】C
【解析】询问记录一定要转化为书面形成工作底稿，其实质为口头证据。
11．【答案】B
【解析】选项B中注册会计师自行获取的审计证据属于外部证据，当然要在被审计单位提供的证据是内部证据可靠，其余选项均不正确。
12．【答案】D
【解析】分析性复核能够达到的作用是以上选项的A、B、C；选项D确定抽样审计应有的样本是应该由审计目的、抽样风险、可信赖程度、可容忍误差等因素确定
13．【答案】B
【解析】选项A中书面证据是一种基本证据；选项C管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据；选项D环境证据不是基本证据，其可靠性较差。
14．【答案】D
【解析】管理建议书仅供管理当局内部参考，不起鉴证作用，不作为其他第三方依赖的佐证，不具有法定责任。
15．【答案】D
【解析】会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，其永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。
(二)多项选择题
1.【答案】B、C
【解析】A是书面外部证据；D属于环境证据。
2.【答案】A、B、D
【解析】C是影响审计证据充分性、适当性的因素。
3.【答案】B、C、D
4.【答案】B、C、D
5.【答案】A、B
【解析】会计师事务所的主任会计师应对审计工作底稿进行重点复核，即是对审计过程中的重大会计、审计问题，A、B所进行的复核。C、D是部门经理(或签字的注册会计师)对审计工作底稿进行的一般复核的内容。
6.【答案】A、C、D
【解析】公司章程原件不能成为注册会计师的工作底稿。
7.【答案】B、D
【解析】注册会计师通过控制测试获取审计证据时应考虑的相关事项是B、D和内部控制制度是否有效。A、C是通过实质性测试获取审计证据时应考虑的相关事项之一。
8.【答案】B、C
【解析】通过盘点的审计程序收取的审计证据可以有力地证明实物资产存在性，而对其所有权和价值状况需另行审计。但由于库存现金的特殊性，它本身就反映了它的价值，所以盘点时还可以就其金额取得审计证据，当然金额是否恰当还需获取其他证据。
9.【答案】A、B
【解析】本题关键在于“实物”二字。函证和检查一般所得的是书面证据。
10.【答案】A、B、C
【解析】会计师事务所的项目经理通常应对审计工作底稿进行详细复核，所以D不正确。
11. 【答案】A、B、C
12. 【答案】B、C
13. 【答案】B、C、D
14. 【答案】A、C、D
15．【答案】B、C、D
【解析】A项不是应当考虑的主要因素，而是可以考虑的因素
16．【答案】A、B、D
【解析】C项属于业务类工作底稿
17．【答案】A、B、C
18．【答案】A、B、C
(三)判断题
1.【答案】×
【解析】在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获取能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。
2．【答案】×
【解析】审计工作底稿不仅包括在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录，还包括获取的资料。
3.【答案】√
【解析】一旦审计过程中发现了被审事项存在错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加。
4.【答案】×
【解析】口头证据即使形成书面记录，获得被询问者的签名确认，其实质仍然属于口头证据。
5.【答案】×
【解析】虽然环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，所以是注册会计师进行判断时必须掌握的资料。
6.【答案】×
【解析】审计结论的恰当性决定于审计证据的数量和审计证据的质量两方面。
7.【答案】×
【解析】本题的错误在于混淆了两种审计风险的概念。的确，时常更换会计师事务所将导致审计风险增加，但这里的审计风险属于“客观的审计风险”，即“事实上的审计风险”，而非“主观的审计风险”，即“可接受的审计风险”。客观的审计风险高，根源在于固有风险及控制风险高，若欲将其减低至可接受的审计风险，必须获取大量的审计证据。
8.【答案】×
【解析】审计工作底稿应包括被审计单位所有重要的事项、所采用的审计程序以及发表审计意见必需的审计证据等。对于不重要的、与审计事项和审计意见无直接必然联系的尽量不列入工作底稿。
9.【答案】×
【解析】审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。
10.【答案】×
【解析】一般来说，在审计过程中，应先实施分析性复核，再根据分析性复核的结论，有重点地对交易、余额进行详细测试。
11.【答案】√
【解析】检查的方法就是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核，所以获取的都是书面证据。
12.【答案】×
【解析】应在经过委托人的同意，并办理相关手续后，才可以要求查阅。
13.【答案】×
【解析】因为结存日和盘点日不是同一时点，所以不能直接根据盘点日的结果判断结存日的结果，而应将盘点日的结果调节到结存日，根据调节后的结果才能判断是否账实相符
14.【答案】×
【解析】审计证据的可靠性通常受审计证据的来源、及时性和客观性的影响。
15．【答案】√
16．【答案】×
【解析】另外注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。
17．【答案】×
【解析】当期档案是指由那些记录内容在各年之间经常发生变化，只供当期审计使用或下期审计参考的审计工作底稿所组成的审订档案。
18．【答案】×
【解析】注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，不是应当考虑成本效益原则。
(四)简答题
1.【答案】
(1)注册会计师监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。注册会计师通过监盘等方式取得的第一手审计证据比经过他人转手得来的审计证据更为可靠。
(2)律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。
(3)函证银行的回函比银行对账单可靠。因为虽然两者都是被审计单位以外的人员提供的外部证据，但函证银行的回函是直接寄交注册会计师的且不经过被审计单位的，而银行对账单是经过被审计单位持有的，所以函证银行的回函更可靠。
(4)销货发票副本比产品出库单可靠。因为虽然两者都是内部证据，但销货发票副本如果未经伪造或涂改，其正本在外部流转并获得承认，而产品出库单是在内部流转的，其可靠性不如销货发票副本强。
2.【答案】当被审计单位有着良好的内部控制制度时，就可增加其会计资料的可信赖程度。也就是说，当注册会计师确认被审计单位有良好的内部控制制度，且其日常管理又一贯地遵守其内部控制制度中有关的规定时，就可以认为被审计单位现行的内部控制制度为会计报表项目的真实性提供了强有力的证据；注册会计师就被审计单位的会计报表发表有无重大错误的意见时，一方面要依赖于被审计单位内部控制制度的完善程度，另一方面又要依赖于注册会计师所实施的有关会计报表金额的真实性审计。此外，被审计单位内部控制制度的完善程度还决定着注册会计师所需要的从其他各种渠道收集的审计证据的数量：内部控制制度越健全，所需的其他各类审计证据就越少；反之，注册会计师就必须获取较多数量的其他审计证据。
(五)综合题
1.【答案】
审计工作底稿内容 工作底稿类型
审计业务约定书 综合类
销货内部控制调查表 业务类
材料收发业务流程图 备查类
管理建议书 备查类
停—走抽样决策表 业务类
应收账款函证汇总表 业务类
存货盘点标签 业务类
持续经营能力审计记录 综合类
重要性水平的分配 综合类
董事会章程复印件 备查类
投入固定资产评估报告 业务类
已审报表的总体合理性 综合类
2.【答案】
可实现的一般审计目标
程序的序号 限定选项数 总体合理性 真实性 完整性 估价 截止 机械准确性 披露 分类
A 1 ○
B 2 ○ ○
C 1 ○
D 3 ○ ○ ○
E 2 ○ ○
F 3 ○ ○ ○
G 1 ○
H 2 ○ ○
【解析】
A：主营业务收入明细表汇集了整个会计期间的业务，为从总体上判断本项目是否存在重大问题提供了全面的资料。
B：将主营业务收入明细表与总账、明细账核对，是机械准确性审计目标的要求。若核对有误，必然影响营业收入正确估价。
C：本期与上期比较，是分析性复核程序的一般要求，而分析性复核最有利于实现总体合理性。
D：归属期不正确时，首先意味着截止有误，若将下期收入提前入账，则虚增了本期收入，本期收入金额中记载了不真实的业务；若将本期收入推迟至下期入账，则本期收入业务的记录不完整。
E：赊销未经批准，势必增加应收账款的风险，影响应收账款以及相应的营业收入的年末余额(虚增性质)，另外，既然是“巨额”，当然影响总体合理性。此外，程序所关心的是“有无”巨额赊销，不涉及金额，故不应选择估价目标。
F：若外勤审计结束日之前的销货退回不及时或不正确，将虚增本期销售收入(真实性)并引起营业收入余额的错误(估价)，若外勤审计结束日后发生销货退回，则被审计单位应在报表附注中予以“披露”。
G：外币折算不正确，将影响本期营业收入的余额。
H：营业收入在报表中的披露，包括进行适当的分类和披露两个内容。
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