| 例题:甲公司于1996年1月1日对乙公司投资1000000元，占乙公司有表决权股份的30％；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。1998年1月1日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本的20％及20％以上，应采用权益法核算。甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所得税税率为15％。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积金，按净利润的5％提取法定公益金。甲公司所得税核算采用债务法核算。
乙公司1996年、1997年的净利润分别为85000元、170000元，甲公司于1997年从乙公司分得的现金股利为8500元。
要求：（1）填列1998年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。（2）对该项会计政策变更进行账务处理。（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数。（答案中的金额以元为单位）
1998年1月1日
会计政策变更累积影响数计算表 单位：元
 screen.width-333)this.width=screen.width-333 border=0> 填列1998年度会计报表相关项目调整数  screen.width-333)this.width=screen.width-333 border=0>
答案：
（1）填列会计政策变更累积影响数计算表
1998年1月1日
会计政策变更累积影响数计算表 单位：元
 screen.width-333)this.width=screen.width-333 border=0> 注：5400＝25500/(1-15%)×18%；9000＝42500/(1-15%)×18%；
（2）对该项会计政策变更进行账务处理：
调整会计政策变更累积影响数：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 68000
贷：利润分配－未分配利润 53600
递延税款 14400
调整利润分配：
借：利润分配－未分配利润 8040
贷：盈余公积 8040
（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数
 screen.width-333)this.width=screen.width-333 border=0> 例题：甲公司系20×0年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×3年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
(1)从20×3年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为33％。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。
(2)从20×3年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面 原价为6000万元，累计折旧为l500万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。
(3)从20×3年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元(未计提减值准备)，预计净残值为零，预计使用年限为25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改制为股份有限公司起开始使用。
要求：
(1)计算甲公司20×3年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。
(2) 计算甲公司办公楼会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。 解析：
(1)计算甲公司20×3年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。 甲公司20×3年度应计提的生产设备的折旧额＝(6000－1500)×[2÷(8－3)]＝1800万元（此项按会计估计变更处理。）
甲公司20×3年度应计提的办公楼的折旧额＝[8000－8000×8％－（8000－8000×8％）×8％]×2／25＝541.70万元（此项按会计政策变更处理）
（2）
办公楼政策变更使累计折旧调增金额＝ 8000×8％+(8000－640)×8％－320×2 ＝588.8万元
办公楼政策变更产生递延税款借方发生额＝588.8×33％－（400×2－320×2）×33％＝141.50万元
（注：588.8×33％属于折旧政策变更调整的递延税款金额；（400×2－320×2）×33％属于所得税政策变更调整的递延税款金额。）
或：递延税款借方发生额={[8000*8%+（8000-640）*8%]-400*2}*33%=141.50万元
办公楼折旧政策变更的累积影响数(减少留存收益)＝558.8－141.5＝447.30万元 借：利润分配一一未分配利润 447.30
递延税款 141.50
贷：累计折旧 588.8
借：盈余公积一一法定盈余公积 44.73
盈余公积一一法定公益金 22.37
贷：利润分配一一未分配利润 67.10
例题:甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2001年度财务会计报告于2002年3月31日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33％ (假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取法定公益金。
该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
（1）甲公司于2001年1月1日取得A公司20％的股份作为长期投资。2001年12月31日对A公司长期股权投资的成本为2000万元，销售净价为1700万元，未来现金流量现值为1900万元。
2001年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为1700万元。其会计处
理如下： 借：投资收益 3000
贷：长期投资减值准备――A公司 3000 (2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20％的股份，计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2001年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法入股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2001年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。
甲公司于2001年12月31日进行会计处理如下:
借：其他应收款 3000
贷：营业外收入 3000
(3)200O年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。
甲公司的实际做法如下：200O年度仍然采用直接转销法核算坏账。2001年起改按应收账款余额的5％计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。 甲公司2000年12月31日和2001年12月31日应收账款余额分别为600万元和800万元。(假定不考虑200O年度以前的应收账款因素。假定甲公司在200O年以前及200O年度和2001年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。
2001年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：
借：管理费用 40
贷：坏账准备 40
(4)2002年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2002年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。
甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会
计处理如下：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前年度损益调整 200
贷：坏账准备 200
与此同时对2001年度会计报表有关项目进行了调整。 (5)甲公司2001年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25％，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。 C公司适用的所得税税率为15％。甲公司长期股权投资权益法核算产生的股权投资差额均按10年摊销。
C公司2001年1月1日的所有者权益为3000万元， 2001年度实现净利润为680万元。
甲公司2001年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资――C公司 1000
贷：银行存款 1000 (6)甲公司对上述各项交易或事项均已确认时间性差异的所得税影响。
要求：
(1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录，涉及对“利润分配——未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。
(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+”号表示，调减以“—”号表示)。
2000年度和2001年度会计报表项目调整表
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