| 第二十二章 合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
一、 合并会计报表的概念
合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
二、 我国合并会计报表的合并范围
根据我国《合并会计报表暂行规定》的规定，凡是能够为母公司所控制的被投资企业，即所有的子公司都应纳入合并范围。所谓控制是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权力。
(一) 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并范围。
母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本具体又包括以下三种情况：
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
（二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。
一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：
（1） 通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。
（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
三、 不纳入合并会计报表合并范围的子公司
1.已准备关停并转的子公司。
2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3.已宣告破产的子公司。
4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
注意：持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
四、合并报表编制的前期准备事项
合并会计报表编制的前期准备事项包括：
1、统一母子公司会计报表决算日及会计期间；
2、统一母子公司会计政策；
3、对子公司股权投资采用权益法核算；
4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。
五、合并会计报表的编制原则
合并会计报表编制时应在符合会计报表编制的一般原则和要求，包括真实可靠、全面完整、编报及时等以外，还要遵循以下原则和要求：
1、以个别会计报表为基础编制，即按母公司和子公司编制的各自会计报表为编制?一流信息监控拦截系统(IMB System) 出。
3、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利润的抵销。
集团内部发生的涉及存货、固定资产或无形资产的交易，这部分内部购销业务形成的内部销售利润，从企业集团整体看，并不是真正的利润，也不应该形成购买方存货或固定资产成本，整个购销活动实际上是内部商品调拔活动，由此产生的内部销售利润应与其所得对应的存货、固定资产及无形资产成本相抵销。
4、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间发生了内部购销业务，且内部购货方当期已将所购货物全部实现了对外销售，从企业集团整体来看，销售只能实现一次，属于集团的销售成本应该是内部购销业务中销售企业的销售成本，销售收入应该是内部购销业务中购买企业销售该货物的销售收入。即凡是在个别报表已计列，从合并会计报表角度重复反映的内部销售收入与内部销售成本予以抵销。
例如:甲公司为乙公司的母公司,本期销售产品100件给乙,单价为100元,单位成本为70元,乙公司对外销售单价为120元.
(1) 现假定本期乙对外销售100件
期末报表资料:
甲 乙 抵消后
收入 10000 12000 12000
成本 7000 10000 7000
利润 3000 2000 5000 未分配利润 3000 2000 5000
存货
抵消分录: 借:主营业务收入 10000
贷:主营业务成本 10000
(2) 现假定本期乙对外销售0件
期末报表资料:
甲 乙 抵消后
收入 10000 0
成本 7000 0
利润 3000 0 未分配利润 3000 0 存货 10000 7000
抵消分录:
借:主营业务收入 10000
贷:主营业务成本 7000
存货 3000 (3) 现假定本期乙对外销售60件
期末报表资料:
甲 乙 抵消后
收入 10000 7200 7200
成本 7000 6000 4200
利润 3000 1200 3000 未分配利润 3000 1200 3000
存货 4000 2800
抵消分录: 借:主营业务收入 10000
贷:主营业务成本 8800
存货 1200 5、盈余公积的调整。
在母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有权益抵销时，已将子公司以前年度和本年度提取的盈余公积全部抵销。但按照我国公司法规定，母公司、子公司都应分别计提盈余公积。因此，合并抵销时，尚需对已被抵销的子公司盈余公积项目进行调整。也就是通过编制调整的抵销分录，再次对子公司计提盈余公积。具体应将子公司资产负债表中的盈余公积分解为以前年度提取和本年提取两部分，以前年度提取的部分调整期初未分配利润项目，本年提取的部分调整提取盈余公积项目。同时还应分别全资子公司、非全资子公司两种不同情况。其中非全资子公司只能调整母公司抵销的份额。
6、内部投资收益与子公司利润分配相关项目的抵销。
在合并子公司的利润时，是通过将子公司本期净利润还原为收入、成本及费用进行合并处理，而母公司的收益中已包含了对子公司实现净利润按权益法要求所确认的投资收益，因此必须将母公司对子公司的投资收益与子公司的利润分配相抵销。
(二) 、连续年度编制合并报表
在连续编制合并报表的情况下，上期合并利润分配表中的未分配利润数额就是本期合并利润分配表期初未分配利润。但由于本期合并会计报表的编制，是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础，已经在上期合并抵销或调整的项目，在本期的个别会计报表上仍然存在。因此，若对本期个别会计报表的期初未分配利润不作调整，直接合并得出的“期初未分配利润”项目就与上期合并利润分配表中的期末未分配利润存在差异。为了使合并利润分配表上下期的未分配利润数额相衔接，需将所有上期已作抵销但对本期期初未分配利润仍产生影响的项目予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。具体包括：
1、连续编制合并报表时内部应收账款和坏账准备的抵销。
连续编制报表时，首先应将内部应收账款与应付账款予以抵销，同时将上期内部应收账款计提的坏账准备进行抵销，然后，再将本期内部应收账款在个别会计报表补提或冲销的坏账准备数额予以抵销。
作抵销分录：
借：应付账款（内部交易产生的期末应付账款全额）
贷：应收账款（内部交易产生的期末应收账款全额） 借：坏账准备（内部交易产生的期末应收账款全额×坏账率）
贷：期初未分配利润（内部交易产生的期初应收账款全额×坏账率）
管理费用（差额）
2、连续编制合并报表时内部购进存货的抵销处理
连续编制合并会计报表时，首先须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，具体可作如下三笔抵销分录：
借：期初未分配利润（期初存货×销售方毛利率）
贷：主营业务成本 （假定上期内部购进的存货本期全部实现对外销售）
借：主营业务收入（本期内部销售收入）
贷：主营业务成本 （假定本期内部购进的存货本期全部实现对外销售）
借：主营业务成本
贷：存货（期末存货×销售方毛利率） （假定上期或本期内部购进存货实际并未全部销售而部分甚至全部形成期末存货）
3、连续编制合并报表时内部固定资产交易的抵销处理。
（1）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
不计提折旧的内部交易固定资产，发生当期按照借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，贷记“固定资产原价”进行抵销后，连续编报期由于销售企业期初未分配利润中仍然含有这部分内部交易的利润，所以要再次抵销，借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价”。这一抵销分录应重复编制，直至该固定资产退出企业集团前的那个会计期间为止。
如果对该项固定资产进行变卖，由于该固定资产已退出企业集团，包含在该固定资产原价中的未实现内部销售利润已实际实现。但是仍需将期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销，调整期初未分配利润数额，作抵销分录：
借：期初未分配利润（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业外收入（或营业外支出）
（2）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
在连续编制合并会计报表时，首先须将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润；同时，还应抵销在固定资产原价中包含的未实现内部销售利润上多提的折旧对本期未分配利润的影响，然后再对本期多提的折旧进行抵销处理，具体可作如下两笔抵销分录：
借：期初未分配利润（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）
贷：固定资产原价 借：累计折旧（至本期末各期按固定资产原价多提折旧的累计额）
贷：期初未分配利润（至本期初各期按固定资产原价多提折旧的累计额）
管理费用（差额，即本期多提的折旧额）
上述抵销处理一直做到固定资产被处置清理。
当内部交易固定资产进行清理时，其抵销处理应分三种情况：
（1）期满报废清理。只需将本期计提折旧中所包含的按固定资产原价多提的折旧部分予以抵销。
（2）超龄使用清理。在超龄使用固定资产进行清理期，不需编制抵销分录，
（3）提前报废清理。一方面应将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润从期初未分配利润中转出，确认为当期已实现的利润，同时还应将以前年度和清理期间多提的折旧进行抵销处理。作如下两笔抵销分录：
借：期初未分配利润（原价中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业外收入 借：营业外收入（至报废期期末以前各期按原价多提折旧的累计额）
贷：期初未分配利润（至报废期初以前各期按原价多提折旧的累计额）
管理费用（差额，即本期多提的折旧额） 或讲上述分录合并：
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
管理费用 (三) 、 编制合并报表的会计处理
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
抵销分录为：
借：实收资本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）(资产负债表项目)
合并价差
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股 东投资持股比例）
2、内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销
抵销分录为：
借：期初未分配利润（子公司）（利润分配表项目）
投资收益（母公司）
少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资
持股比例）
贷：提取盈余公积（子公司）
应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）（利润分配表项目）
未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期未分配利润项目的抵销。本期合并会计报表利润分配表中的期初未分配利润项目的金额应与上期合并会计报表中的未分配利润项目的金额一致，因此，上期编制合并会计报表时涉及的利润表和利润分配表中的项目，在本期编制合并会计报表时均应用期初未分配利润项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记坏账准备，贷记管理费用，在本期编制合并会计报表时，应借记坏账准备，贷记期初未分配利润。
3、内部提取盈余公积的抵销处理
在将母公司投资收益等项目与子公司利润分配项目抵销时，已将子公司个别利润分配表中提取盈余公积的数额全额抵销。根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并会计报表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。
抵销分录为：
A. 对以前年度提取的盈余公积的转回
借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×
母公司投资持股比例）
贷：盈余公积
B. 对本期提取盈余公积的转回
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司
投资持股比例）
贷：盈余公积 例： A公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份，实际支付价款600万元，2001年12月31日B公司所有者权益为700万元，其中：实收资本为500万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。2002年B公司接受现金捐赠80万元，实现净利润100万元。2003年4月20日B公司董事会提出如下2002年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利60万元，分配股票股利100万元。2003年B公司股东大会决定增发现金股利20万元，其他利润分配方案与董事会一致。2003年B公司实现净利润120万元。2004年4月22日B公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利90万元。假定股权投资差额按10年摊销，年度财务会计报告均于次年4月30日批准报出。
要求：编制2002年、2003年上述与投资业务有关的合并会计报表抵销分录（金额单位用万元表示）。
2002年抵销分录：
借：股本 500
资本公积 80
盈余公积 55
未分配利润 185（160+85-60）
合并价差 36
贷：长期股权投资 692（600+64+80-48-4）
少数股东权益 164[（500+80+55+185）*20%] 借：投资收益 80
少数股东收益 20
期初未分配利润 160
贷：提取盈余公积 15
应付利润 60
未分配利润 185 借：期初未分配利润 32
贷：盈余公积 32
借：提取盈余公积 12
贷：盈余公积 12 2003年抵销分录：
借：股本 600
资本公积 80
盈余公积 73
未分配利润 77（185-20+102-90-100）
合并价差 32
贷：长期股权投资 696（692-16+96-72-4）
少数股东权益 166 [（600+80+73+77）*20%] 借：投资收益 96
少数股东收益 24
期初未分配利润 165
贷：提取盈余公积 18
应付利润 90
转作股本的普通股股利 100
未分配利润 77 借：期初未分配利润 44
贷：盈余公积 44
借：提取盈余公积 14.4
贷：盈余公积 14.4
4、内部债权与债务项目的抵销
A、内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
B、内部利息收入和利息费用项目的抵销
抵销分录为：
借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益）
贷：财务费用（或在建工程）
如果双方计算的投资收益和财务费用不相等,抵消时应按较低的投资收益数额抵消.
C、内部应收账款计提坏账准备的抵销
首先抵销坏账准备年初数，抵销分录为：
借：坏账准备
贷：期初未分配利润
然后将本期计提（或冲回）数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
5、内部商品销售业务的抵销
抵销分录为：
借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：主营业务成本
存货（期末存货中未实现内部销售利润）
上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的期初未分配利润和存货两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：
A 将期初存货中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）
贷：主营业务成本
B 将本期内部商品销售收入抵销
借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：主营业务成本
C 将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：主营业务成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
对内部存货计提跌价准备的抵销的处理：
首先抵销存货跌价准备的期初数，抵销分录为：
借：存货跌价准备
贷：期初未分配利润
然后将本期计提（或冲回）数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。但存货跌价准备抵销的数额应以内部结存的存货中未实现内部销售利润为限。
6、内部固定资产交易的处理
一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
a.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未
实现内部销售利润）
b.将期初累计多提折旧抵销
借：累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：期初未分配利润
c.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：营业外收入
贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）
d.将本期多提折旧抵销
借：累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用 一方的商品，另一方购入后作为固定资产未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
① 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
② 将期初累计多提折旧抵销
借：累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：期初未分配利润
③ 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生
的销售成本）
固定资产原价（本期购入的固定资产原价
中未实现内部销售利润）
④ 将本期多提折旧抵销
借：累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用
b.发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销
将上述抵销分录中的固定资产原价项目和累计折旧项目用营业外收入项目或营业外支出项目代替。
① 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润
贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现
内部销售利润）
② 将期初累计多提折旧抵销
借：营业外收入（期初累计多提折旧）
贷：期初未分配利润
③ 将本期多提折旧抵销
借：营业外收入（本期多提折旧）
贷：管理费用 例：华兴有限责任公司（以下简称华兴公司）2000年2月2日从其拥有80％股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台。华达公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30％。华兴公司支付价款总额为140.40万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于2000年5月20日竣工验收交付使用。华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4％（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。
要求：
（1）计算确定华兴公司购入该设备的入账价值。
（2）计算确定华兴公司该设备每月应计提的折旧额。
（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制华兴公司2000年度、2001年度、2002年度、2003年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。
（4）假定该设备于2002年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元，设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制华兴公司2002年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）。
答案：
（1）该设备入账价值（或原价）＝140.40+0.6+1+8＝150万元
（2）该设备每月应计提的折旧额＝150×（1－4％）÷36＝4万元
（3）使用期满时进行清理的情况下，华兴公司编制各年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录
1)．2000年度
借：主营业务收入 120
贷：主营业务成本 84
固定资产原价 36
借：累计折旧 7
贷：管理费用 7
2)．2001年度
借：期初未分配利润 36
贷：固定资产原价 36
借：累计折旧 7
贷：期初未分配利润 7
借：累计折旧 12
贷：管理费用 12
3)．2002年度
借：期初未分配利润 36
贷：固定资产原价 36
借：累计折旧 19
贷：期初未分配利润 19
借：累计折旧 12
贷：管理费用 12
4)．2003年度
借：期初未分配利润 5
贷：管理费用 5
（4）2002年5月10日提前进行清理的情况下，华兴公司编制2002年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。
借：期初未分配利润 36
贷：营业外收入（或营业外支出） 36
借：营业外收入（或营业外支出） 19
贷：期初未分配利润 19
借：营业外收入（或营业外支出） 5
贷：管理费用 5 7、存货跌价准备的抵销：
（1）存货跌价准备抵销:
合并会计报表中，存货抵销的仅是内部未实现利润，抵销后的结果是该集团存货的原始成本，由于存货继续存在，因而存货跌价准备不一定全部抵销。
（2）存货跌价准备的抵销原则:
①当存货中包含有内部未实现销售利润时，购买方提取的跌价准备应予抵销，但抵销的金额范围不应超过未实现内部销售利润金额。在具体处理时，应区分两种情形：
A:如果买方提取的跌价准备≦存货中包含的未实现内部销售利润”，说明从集团内部看期末内部存货并不会存在减值，这时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销金额就是“购买方提取的跌价准备”。
例如，假设内部购买存货账面余额1000元，存货中包含有未实现内部销售利润100元。如果购买方存货可变现净值940元，应提取的跌价准备为60元，则跌价准备应抵销金额为60元；如果购买方存货可变现净值900元，应提取的跌价准备为100元，则跌价准备应抵销金额为100元。也就是说，此时集团存货原始成本为900元，高于或等于可变现净值，如果不发生销售转移则不需要提取跌价准备，已提取的跌价准备应该全额抵销。
B：如果买方提取的跌价准备>存货中包含的未实现内部销售利润”，说明从集团内部看期末内部存货存在了一定程度的减值，这时就不能将购买方提取的跌价准备予以全额抵销，而只能部分抵销，抵销金额就是“存货中包含的未实现内部销售利润”。
例如，假设内部购买存货账面余额1000元，存货中包含有未实现内部销售利润100元。如果购买方存货可变现净值860元，应提取的跌价准备为140元，则跌价准备应抵销金额为100元，也就是说，此时集团存货原始成本为900元，仍低于可变现净值应该提取的跌价准备，但只应提取40元，多提取的100元应该抵销，多提取的金额正好等于存货中包含的未实现内部销售利润。
②当存货中包含有内部未实现销售亏损时，存货跌价准备的抵销也要区分两种情形：
情形1：购买方没有提取的跌价准备，可能需要补提跌价准备，也可能不需要补提跌价准备。
如果“内部存货账面价值＋未实现内部销售亏损>内部存货可变现净值”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也存在了减值，应补提跌价准备，补提金额为两者的差额。
例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购买方没有提取的跌价准备（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值1050元），则应补提跌价准备50元。也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，高于可变现净值，如果不发生销售转移则需要提取跌价准备50元（1000＋100—1050）。
如果“内部存货账面价值＋未实现内部销售亏损≦内部存货可变现净值”，则无需补提。
例如，存货中包含有未实现内部销售亏损100元，如果购买方没有提取跌价准备（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值1100元或1130元），则无需补提跌价准备。也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，等于或低于可变现净值，如果不发生销售转移也不需要提取跌价准备。
情形2：购买方提取了的跌价准备，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也存在了减值，应补提跌价准备，补提金额就是“存货中包含的未实现内部销售亏损”。 企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并会计报表，并在会计报表附注中作相关披露：
1.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。
但为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。
具体按以下情况分别进行披露：
（1）被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。
（2）被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。
2.企业在报告期内出售、购买子公司，应根据《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》（财会［2002］18号，作为问题解答（一））的规定编制合并利润表。
即应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
3.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”�
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